Главная
Правила записи по счетам бухгалтерского учета
/ 3- Подробности
- Автор: Wanderer
- Просмотров: 1392
ПРАВИЛА ЗАПИСИ ПО СЧЕТАМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ОПЕРАЦИИ ПРИХОДНЫЕ И РАСХОДНЫЕ
СТАНДАРТНЫЙ ПЕРИОД В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ. ВХОДЯЩИЙ ОСТАТОК
КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ ПЕРЕД КОНТРАГЕНТАМИ
ПРАВИЛА ЗАПИСИ ПО СЧЕТАМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Далее будет рассмотрено, как функционируют различные виды счетов.
АКТИВНЫЕ СЧЕТА
Для наглядности рассмотрим активный счет, который обязательно сопутствует деятельности любого юридического лица: #51 «Расчетный счет». На этом счете отражается количество безналичных денежных средств того или иного предприятия (в российских рублях), которые находятся на расчетном счете в банке, я любые денежные средства являются одним из видов имущества, поэтому данный счет активный.
ОПЕРАЦИИ ПРИХОДНЫЕ И РАСХОДНЫЕ
Приведенная выше двусторонняя таблица будет соответствовать счету #51 «Расчетный счет». У предприятия операции по расчетному счету в банке бывают двух типов; расходные (снятие, перечисление, использование денежных средств) и приходные (их поступление). В соответствии с правилами по дебету активного счета отражаются приходные операции, а по кредиту – расходные операции.
СТАНДАРТНЫЙ ПЕРИОД В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ. ВХОДЯЩИЙ ОСТАТОК
(тыс. руб.) 51 (А)
| Дебет | Кредит |
| 50000 |
Данная запись означает, что 50 миллионов рублей именно поступили на расчетный счет, увеличив сумму средств на нем, а не что-либо иное. Поэтому можно сделать вывод о том, что когда активные счета дебетируются, то происходит их увеличение (следует понимать, что это не является определением активного счета, это – его свойство).
ДЕБЕТОВЫЙ ОБОРОТ
Аналогично, по дебету активного счета отражаются все приходные операции. Дебетовый оборот – общая сумма всех приходных операций, которые отражены по дебету активного счета. Если предположить, что в течение того же самого времени с расчетного счета ушло на оплату расходов 17 миллионов рублей, то данная расходная операция запишется по кредиту активного счета (А) №51:
(тыс. руб.) 51 (А)
| Дебет | Кредит |
| 50000 | 17000 |
Такая запись означает, что 17 миллионов рублей израсходованы (списаны), уменьшив расчетный счет. Поэтому можно сделать вывод, что когда активные счета кредитуются, то они уменьшаются. (это также является свойством активных счетов).
КРЕДИТОВЫЙ ОБОРОТ
Все остальные расходные операции точно также отражаются по кредиту активного счета. Кредитовый оборот – сумма всех расходных операций, которые отражены по кредиту активного счета.
ИСХОДЯЩИЙ ОСТАТОК
Для подсчета исходящего остатка, то есть подсчета количества средств, оставшихся на расчетном счете, нужно вычесть из объема дебетового оборота (объем общей суммы средств, которые поступили), объем кредитового оборота (объем общей суммы средств, которые были израсходованы). Если на расчетном счете имеется какой-нибудь входящий остаток, то нужно его прибавить. В рассмотренном примере этот остаток равен нулю, поэтому исходящий остаток равен 33 миллионам рублей. Его следует записывать в левую часть таблицы (то есть по дебету), потому что в нашем случае дебетовый оборот больше кредитового:
(тыс. руб.) 51 (А)
| Дебет | Кредит |
| 50000 | 17000 |
| 33000 |
Следует отметить, что для активных счетов всегда возможны только дебетовые остатки, потому что нельзя использовать больше средств, чем есть на счете. К этому еще прибавляются средства, поступившие в течение периода. Если были использованы все средства, имеющиеся на счете, включая поступившие, то остаток будет равен нулю и не имеет смысла говорить дебетовый он или кредитовый. При частичном использовании средств со счета, то есть в случае, когда что-то остается на счете, остаток будет записывать в учете, как дебетовый и будет отражать сумму средств на активном счете.
Данный остаток в размере 33 миллионов рублей не пропадет с началом нового периода, а будет являться входящим остатком следующего периода, в котором запись расходных и приходных операций продолжает осуществляться подобным образом.
Часто встречается использование термина «сальдо счета» вместо термина «остаток счета», а терминов «входящее сальдо» («сальдо на начало периода») и «исходящее сальдо» («сальдо на конец периода») вместо терминов «входящий остаток» и «исходящий остаток».
ПАССИВНЫЕ СЧЕТА
Для наглядности рассмотрим пассивный счет #86 «Резервный капитал», отражающий сумму созданного в процессе деятельности предприятия резервного капитала, организованного в соответствии с требованиями учредительных документов предприятия или законодательства. Формирование резервного капитала происходит, как правило, за счет прибыли, являясь одним из источников формирования имущества предприятия, поэтому его усеет производится на пассивном счете.
Операции по пассивным счетам, как и по активным, делятся на две группы расходные и приходные (пополняющие). По сравнению с уже описанным процессом записи операций на активные счета, с пассивными дело обстоит с точностью наоборот: расходные операции отражаются по дебету пассивных счетов, а приходные – по кредиту.Предположим, что на начало расчетного периода предприятие еще не создало резервный капитал (то есть предприятие имеет нулевое входящее сальдо). За установленный период размер резервного капитала стал равен 20 миллионам рублей.
Эта операция получит отражение на пассивном счете (П) №86 следующим образом:
(тыс. руб.) 86 (П)
| Дебет | Кредит |
| 20000 |
КРЕДИТОВЫЙ ОБОРОТ
Все приходные операции аналогично отражаются по кредиту пассивного счета. Кредитовый оборот является общей суммой приходных операций, которые отражаются по кредиту пассивного счета. Предположим, что в течение того же расчетного периода предприятие использовало средства резервного капитала на покрытие каких-либо убытков от коммерческих операций суммой 7 миллионов рублей. Данная операция запишется в левом столбце таблицы, то есть по дебету пассивного счета:
(тыс. руб.) 86 (П)
| Дебет | Кредит |
| 20000 | |
| 7000 |
Такая запись обозначает, что было списано (израсходовано) 7 миллионов рублей с резервного капитала, уменьшив его, то есть можно сделать вывод, что когда дебетуются пассивные счета, то это означает их уменьшение.
ДЕБЕТОВЫЙ ОБОРОТ
Прочие расходные операции таким же образом отражаются по дебету пассивного счета. Дебетовый оборот является общей суммой расходных операций, которые отражены по дебету пассивного счета. Для подсчета исходящего остатка рассматриваемого счета, следует вычесть из кредитового оборота (общая сумма поступивших средств) дебетовый оборот (общая сумма израсходованных средств). При наличии на данном счете какого-либо входящего остатка, необходимо его прибавить. Так как в нашем случае входящий остаток нулевой, то исходящий остаток в итоге равен 13 миллионам рублей. Его запись осуществляется по кредиту, то есть в правом столбце таблицы, так как дебетовый оборот меньше кредитового:
(тыс. руб.) 86 (П)
| Дебет | Кредит |
| 20000 | |
| 7000 | |
| 13000 |
Отметим, что пассивные счета имеют только кредитовый остаток, так предприятие не может использовать больше средств счета, чем на нем есть, учитывая те средства, которые поступили в течение расчетного периода. Если в течение периода были использованы все средства, и в конце на пассивном счете остаток равен нулю, то не имеет смысл говорить дебетовый он или кредитовый. Если же остаток отличен от нуля (то есть не все средства резервного капитала или любого другого пассивного счета были использованы), то он фигурирует в учете, как кредитовый остаток пассивного счета, отражая тем самым точную сумму средств на пассивном счете.
Исходящий остаток, равный 13 миллионам рублей, не пропадает с началом следующего расчетного периода, становясь входящим остатком следующего периода. Затем запись расходных и приходных операций осуществляется подобным образом, являясь зеркальным отражением порядка записи операций для активного счета.
АКТИВНО-ПАССИВНЫЕ СЧЕТА
Особенностью активно-пассивных счетов является наличие на них как кредитовых, так и дебетовых остатков, причем не исключается и их одновременное присутствие. Рассмотрим операции с активно-пассивными счетами на примере счета #76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», который наиболее часто встречается в учете операций с ценными бумагами. Данный счет предназначается для операций, для которых действующие инструкции не предусматривают отдельных счетов. Большинство операций на рынке ценных бумаг в той или иной степени получают свое отражение в бухгалтерском учете с использованием активно-пассивного счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», так как для профессиональных участников данного рынка не предусматривается специальный порядок бухучета или форма баланса.
Рассмотрим ситуацию, когда предприятие на рынке ценных бумаг выступает инвестором, а куплю-продажу ценных бумаг оно осуществляет при помощи брокерской конторы. Для того, чтобы приобрести ценные бумаги, предприятие перечисляет брокеру денежные средства и дает поручения, которые предусматривают условия для брокера, по которым он покупает ценные бумаги.
Предположим, что для покупки пакета акций РАО «ЕЭС России» предприятие осуществило передачу 100 миллионов рублей брокеру. После этого проходит некоторое время, необходимое для выполнения заданной операции брокером, поэтому акции РАО «ЕЭС» у предприятия окажутся позже (сроки оговариваются в поручение), чем были перечислены деньги. Таким образом, некоторое время у предприятия нет ни 100 миллионов, ни акций.
До тех пока брокер не вернет 100 миллионов рублей предприятию или не купит акции РАО «ЕЭС России» на эту сумму, он будет должен их. Это отразиться в дебиторской задолженности брокера на данную сумму предприятию, которая в свою очередь получит отражение в бухгалтерском учете по дебету активно-пассивного счета №76(А-П):
(тыс. руб.) 76 (А-П)
| Дебет | Кредит |
| 100000 |
ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
Дебиторская задолженность контрагента перед предприятием всегда находит свое отражение по дебету активно-пассивного счета. По прошествии некоторого времени брокер приобрел акции РАО «ЕЭС России» для предприятия, выполнив установленные предприятием условия, но покупка была выполнена не на всю сумму, а только на часть, например, на 70 миллионов рублей. Данный пакет акций (или соответствующую выписку из реестра) на сумму 70 миллионов рублей брокер передал предприятию. Теперь дебиторская задолженность брокера перед предприятием сократилась со 100 миллионов до 30 миллионов рублей.
Получим, что 70 миллионов рублей (стоимость купленных акций) составляют кредитовую задолженность. В бухгалтерском учете это отражается следующем образом:
(тыс. руб.) 76 (А-П)
| Дебет | Кредит |
| 100000 | |
| 70000 | |
| 70000 |
После этого дебетовый остаток данного счета составляет 30000 миллионов рублей, что свидетельствует о наличии задолженности брокера перед предприятием на сумму 30 миллионов рублей. Далее предположим, что брокер докупил на оставшиеся 30 миллионов акции РАО «ЕЭС России», но при этом немного перерасходовал средства, потратив в действительности на акции 30,5 миллионов, то есть использовал 500 тысяч личных средств. Таким образом, он как будто бы прокредитовал предприятие. После получения второго пакета акций эта операция будет иметь в бухгалтерском учете отражение аналогичное первой:
(тыс. руб.) 76 (А-П)
| Дебет | Кредит |
| 100000 | |
| 70000 | |
| 30500 | |
| 500 |
КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ ПЕРЕД КОНТРАГЕНТАМИ
Таким образом, после осуществления такой бухгалтерской записи остаток #76 счета станет кредитовым (переместившись из левой части таблицы в правую). Данный остаток будет означать кредиторскую задолженность перед брокером предприятия в размере 500 тысяч рублей. Следовательно, кредиторская задолженность перед контрагентами предприятия всегда имеет отражение по кредиту активно-пассивных счетов.
В дальнейшем подобные операции между брокером и предприятием могут продолжать осуществляться, и всегда остаток активно-пассивного счета будет показывать состояние отношений между брокером и предприятием: кто кому и сколько должен
